Налоговая инспекция настаивает, что эта выдача является реализацией на безвозмездной основе и должна облагаться НДС исходя из розничных рыночных цен на молоко. считать ли выдачу молока - выдачей индивидуальных средств защиты, т.е. чисто производственной операцией, которая не может облагаться НДС?
     Ответ на данный вопрос в настоящее время остается спорным.
     Мнение - против. Действительно, хотя официальных писем Минфина России в 2006 - 2007 гг. по этому вопросу обнародовано не было, отдельные специалисты Минфина и ФНС время от времени высказывали в СМИ следующее мнение.
     Безвозмездная передача права собственности на товары (работы, услуги) признается реализацией товаров (работ, услуг) и облагается НДС в силу подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.
     Следовательно, безвозмездная выдача работникам молока "за вредность" должна облагаться НДС. При безвозмездной передаче товаров налоговая база по НДС согласно п. 1 ст. 154 НК РФ определяется исходя из рыночных цен этих товаров. При этом суммы НДС, уплаченные поставщикам молока, принимаются к вычету при соблюдении обычных условий, т.е. в соответствии со статьями 171, 172 НК РФ.
     Мнение - за. Однако, есть и другая точка зрения.
     На работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным Минтрудом России нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты (ст. 222 ТК РФ).
     В целях налогообложения прибыли к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе:
     - расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
     - расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).
     Полагается, что именно по данному подпункту расходы на выдачу молока в соответствии с ТК РФ должны учитываться в целях налогообложения прибыли.
     Некоторые эксперты считают, что расходы на молоко следует учитывать по п. 4 ст. 255 НК РФ как расходы на оплату труда. Но в этом пункте речь идет о бесплатно предоставляемом питании, коммунальных и других услугах, которые могут быть заменены денежной компенсацией.
     Молоко же или заменяющие его продукты являются лечебным питанием, предназначенным для выдачи в целях охраны труда как индивидуальные защитные средства или специнвентарь.
     Следовательно, норму подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ применять правильнее.
     Таким образом, поскольку данные расходы признаются производственными, вместо нормы подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ о безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) к выдаче молока корректнее применять подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ. Согласно ему объектом обложения НДС признаются операции по передаче на территории Российской Федерации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
     Исходя из этого операции по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд, расходы на приобретение которых при исчислении налога на прибыль принимаются к вычету, не облагаются НДС.
     Расходы на приобретение молока, как говорилось выше, принимаются к вычету по подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. Поэтому выдача молока работникам в пределах норм не должна облагаться НДС.
     В то же время "входной" НДС по расходам на приобретение молока должен приниматься к вычету (в том случае, если ваше вредное производство выпускает продукцию, облагаемую НДС).
    Согласно официальной позиции ФНС России, высказанной в письме от 12.09.2005 N 04-1-03/644а "О налогообложении стоимости питания", выдача работникам на работах с вредными условиями труда бесплатно по установленным нормам молока или других равноценных пищевых продуктов (а на работах с особо вредными условиями труда - лечебно-профилактического питания) не облагается НДС при условии признания этих расходов в целях налогообложения прибыли.
     Отдел охраны труда, здоровья и экологии Республиканского комитета считает, что для предупреждения негативного влияния на здоровье работающих вредных производственных факторов переход на денежную компенсацию взамен молока нецелесообразен.

 на главную | версия для печати